Аудит финансовой отчетности – системный подход.

Автор: admin | Рубрика: Статьи

За последние 35-40 лет аудит прошел три этапа развития: от подтверждающего аудита до аудита, базирующегося на риске. Мощное поступательное движение аудиторской теории, стандартизация, применение статистических методов и оценок позволили сократить сроки проведения аудиторских проверок в несколько раз, а полноту охвата факторов отклонений, точность оценки надежности аудиторов многократно увеличить и существенно снизить риск необнаружения учетных и отчетных ошибок.

Финансовая отчетность содержит значительный объем финансовой информации для анализа, на основе которого крупные компании четко ранжируются в различных рейтингах. А рейтинги, в свою очередь, являются ориентиром для направления потоков капитала. Поскольку даже незначительные на первый взгляд отклонения в результате такого анализа могут изменить интерпретацию информации о финансовом положении компании, для составления мнения о финансовой отчетности аудиторы рассчитывают так называемый уровень существенности, применяемый как к отчетности в целом, так и к ее отдельным статьям.

Ваше мнение, господа!

Как известно, свое профессиональное мнение о финансовой отчетности проверяемой компании аудиторы представляют в виде документально оформленного заключения, описывающего достигнутый ими результат. Существует несколько основных типов таких заключений:

1. Положительное (безоговорочное) заключение — проведя все необходимые процедуры, существенных отклонений по финансовой отчетности в целом и по ее отдельным статьям аудитор не выявил.

2. Отрицательное заключение — аудитор доказал (пришел к выводу на основе последовательных утверждений, свидетельств), что финансовая отчетность в целом составлена неверно и отклонения являются настолько существенными, что это вводит внешних пользователей финансовой отчетности в отношении финансового состояния компании в заблуждение.

3. Отказ от выражения мнения (один из типов аудиторского заключения) — аудитор не смог провести всех необходимых процедур и собрать достаточное количество свидетельств для выражения своего профессионального мнения. Препятствием может быть, например, ограничение сферы аудита в результате того, что для проверки были представлены не все необходимые документы. Кроме того, причина может заключаться в ненадлежащем состоянии учета, когда речь идет о необходимости его восстановления, хотя при этом возможно, что все документы присутствуют и своевременно представляются на проверку, а сотрудники финансовой службы дают квалифицированные и недвусмысленные пояснения. Но даже в этом случае многочисленные и существенные расхождения данных в регистрах учета между собой и с первичными документами не дают возможности подтвердить или опровергнуть что-либо.

4. Наиболее распространенным является Положительное заключение с оговоркой — аудитор доказал наличие существенных ошибок, в том числе и нарушения законодательства, по отдельным сегментам финансовой отчетности, но в целом она составлена верно.

По каждому из заключений причины обязательно формулируются четко и однозначно.

Как реорганизовать предприятие?

Автор: admin | Рубрика: Статьи

Перед многими руководителями в определенный момент может встать задача реорганизовать организацию. Что такое реорганизация компании? Это прекращение или любое другое изменение правового положения юридического лица, влекущее за собой отношения правопреемства других юридических лиц. На сегодняшний день в нашей стране не существует единого законодательного акта, который регулировал бы вопросы реорганизации компаний. Однако в настоящее время реорганизовать предприятие желают многие, и данный вопрос весьма актуален.

Практически, реорганизация учреждения – это его преобразование, которое влечет за собой либо возникновение новых предприятий, либо значительное изменение уже существующих. Любая реорганизация фирмы является способом полного прекращения деятельности юридического лица, при котором все права и обязанности переходят к другому юридическому лицу. В случае ОАО, также предстоит осуществить конвертацию акций.

Какими же способами может осуществляться реорганизация бизнеса? Таких форм несколько: слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование. Любая реорганизация компании происходит в соответствии с уставом предприятия, однако бывают случаи реорганизации по решению государственных органов, в том числе суда. Как правило, те, кто желает реорганизовать оао, или срочно реорганизовать ооо, не в состоянии разобраться со всеми юридическими тонкостями и нюансами каждого способа, каждый из которых имеет как свои достоинства, так и недостатки. Любая конкретная ситуация требует индивидуального подхода и требует своих, особенных решений.

Следует отметить, что реорганизация бизнеса является весьма сложной процедурой, поэтому доверить это важное дело следует только опытным специалистам. Обязательное оформление передаточного акта, а также разделительного баланса должно быть произведено без допущения даже малейших ошибок, на самом высоком уровне. Это возможно только при эффективной совместной работе высококвалифицированных бухгалтеров и юристов.

Поэтому мы не рекомендуем рисковать и пытаться осуществить реорганизацию самостоятельно. Обратитесь к помощи профессиональных юристов, которые помогут правильно выбрать способ реорганизации, а также успешно его осуществить. Все, что требуется от Вас – лишь позвонить и прийти к нам на консультацию, все остальное сделают за Вас наши опытные специалисты. Только обратившись к зарекомендовавшим себя профессионалам, Вы можете быть полностью уверены, что реорганизация ЗАО будет проведена правильно и согласно Закону.

Как закрыть фирму?

Автор: admin | Рубрика: Статьи

Необходимо закрытие компании!», – эту фразу рано или поздно произносят многие руководители. Причины такого решения могут быть самыми разными, но все они, как правило, связаны с особенностями современного российского бизнеса. Объективные причины – это изменение ситуации на рынке, либо введение каких-либо значительных налоговых или правовых ограничений со стороны государства. Субъективными причинами, по которым происходит закрытие компании, может стать нежелание восстанавливать запущенный учет, проблемы с налоговыми органами, устаревшее и переставшее быть актуальным название, принципиальные личные разногласия партнеров. Закон ничем не ограничивает причины, по которым допускается добровольное закрытие предприятий.

Однако часто закрытие предпринимателя понимается как простое прекращение сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. В результате подобного «закрытия» предприятие попадает в «черный список», который подвергается проверке в первую очередь. По результатам проверки налоговыми органами могут быть начислены штрафы и пени. Правда, следует заметить, что взыскать долги в случае полного отсутствия денег и имущества будет, конечно же, весьма проблематично.

Согласно действующему законодательству, закрытие бизнеса должно производиться в порядке ликвидации. Но этого способа придерживаются немногие. Во-первых, это довольно длительная процедура, занимающая несколько месяцев. Второй причиной является боязнь, часто неоправданная, налоговой проверки. При «официальной» ликвидации налоговая проверка производится в обязательном порядке, независимо от времени проведения предыдущей, и охватывает последние четыре года деятельности предприятия, включая и те, что уже были проверены.

Поэтому закрытие юридических лиц часто происходит альтернативными путями. В этом случае главная задача – найти опытного юриста-практика, которому можно доверить свои проблемы, который даст необходимые советы и окажет действенную юридическую помощь. Наши квалифицированные юристы предлагают закрытие компании различными способами: слияние, реорганизация, присоединение. Мы гарантируем, что найдем наилучший выход в любой ситуации, и предлагаем закрытие стоимость которого Вас полностью удовлетворит.

Любое закрытие фирмы – это ответственное дело, и подходить к его выполнению следует со всей серьезностью. Прежде чем начинать закрытие организации, постарайтесь собрать как можно больше объективной информации. Не вводите в заблуждение налоговые органы, отражайте задолженность своего предприятия по налогам и сборам. И главное, не торопитесь. Опытный юрист может посоветовать Вам тот или иной способ, как осуществить закрытие компании.

Прекращение работы предприятия

Автор: admin | Рубрика: Статьи

Решение закрыть предприятие может быть принято по различным причинам. Возможно, Ваш бизнес перестал приносить прибыль, или проведенная налоговая проверка выявила какие-либо нарушения, или возникли корпоративные разногласия между учредителями. В некоторых ситуациях закрыть фирму, с тем, чтобы в дальнейшем организовать новую, является наиболее выгодным решением. Наши юристы готовы внимательно рассмотреть Вашу конкретную ситуацию и дать квалифицированные советы, как ликвидировать фирму наилучшим образом. Ведь ликвидировать предприятие всегда гораздо сложней, чем создать.

Любое прекращение (деятельности) общества с ограниченной ответственностью является сложной юридической процедурой. В таком деле, как прекращение ООО, нет, и не может быть никаких мелочей. Если Вы хотите закрыть предприятие, то, чтобы избежать ошибок, должны уделять внимание любым нюансам. Даже малейшая ошибка, которую может иметь прекращение (деятельности) общества с ограниченной ответственностью, может привести к нежелательным последствиям и наступлению административной, гражданской, налоговой и даже уголовной ответственности.

Наша компания имеет большой опыт в таком направлении юридической работы, как прекращение (деятельности) общества с ограниченной ответственностью. Мы гордимся высокой квалификацией своих сотрудников, которые на практике неоднократно доказали свои познания в области юриспруденции. Мы полагаем, что хороший юрист должен быть профессионалом высокого уровня, который не просто знает Закон, но и глубоко понимает его, правильно применяя в различных ситуациях. Поэтому, если Вам необходимо закрыть фирму, обращение к нашим специалистам будет оптимальным решением.

Русская Правовая Компания предлагает своим клиентам различные способы, имеющие конечную цель – закрыть фирму. В таком деле, как прекращение (деятельности) общества с ограниченной ответственностью, не может быть универсальных рецептов. Всегда необходимо изучить каждую ситуацию отдельно. Однако Вы можете быть уверены, что с нашей помощью Вы успешно разрешите любые, даже самые трудные задачи.

Все способы закрыть предприятие можно разделить на две группы: добровольная и альтернативная ликвидация. Основные преимущества добровольной ликвидации заключаются в получении владельцем окончательного вердикта о закрытии, который выражается в трех аспектах:

*
Исключение записи о предприятии из ЕГРЮЛ.
*
Аннулирование ИНН.
*
Аннулирование ОГРН.

Вместе с тем, добровольная ликвидация имеет и свои недостатки:

*
Длительность процедуры.
*
Относительно высокая стоимость.
*
Обязательное прохождение документальной проверки.

Если Вас не устраивает хотя бы один из вышеперечисленных пунктов, имеет смысл ознакомиться с альтернативными способами ликвидации, такими как реорганизация фирмы. Русской Правовой Компанией осуществляется реорганизация в москве, благодаря которой Вы быстро избавитесь от ненужной фирмы. Наши юристы знают, как закрыть фирму быстро и в полном соответствии с Законом.

Как зарегистрировать компанию, не привлекая внимания налоговиков

Автор: admin | Рубрика: Статьи

Юрий Воробьев, адвокат компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры», Алексей Капитонов, юрист, эксперт газеты «Учет. Налоги. Право» специально для журнала «Юрист компании»
Закрытый характер директивы во многом объясняет, то, что значительная часть положений документа не основывается на прямых предписаниях законодательства. Тем не менее, не учитывать позицию чиновников в было бы весьма неосмотрительно. Что нужно знать, чтобы без нужды навлечь на компанию усиленные проверки? Адрес должен быть «чистым»… Первое, что привлечет пристальное внимание регистраторов от фискального ведомства – адрес компании. На мысли о том, что на учет становится потенциальный налоговый уклонист их могут натолкнуть следующие признаки.

Указан адрес массовой регистрации. Налоговикам хорошо известно о бизнесе торговли «юридическими адресами». Но рассматривать такую регистрацию в качестве признака налоговой подозрительности они начали сравнительно недавно. Инспекторы относят к категории массовых, адреса по которым зарегистрировано 10 и более компаний. Если координаты создаваемой фирмы совпадут с таким адресом, налоговики тут же возьмут ее на особый учет юридических лиц, подлежащих контролю в первую очередь (ЮЛ-ПКО). Чтобы не попасть в список нужно убедиться в том, что на предоставленной для фирмы площади на одну компанию не приходится квадратный метр.

Обратите внимание. Если адрес покажется подозрительным, инспекторы могут позвонить хозяину помещения и проверить действительно ли он заключил договор с такой-то фирмой. При отрицательном ответе налоговики вообще откажутся регистрировать компанию. Заметим, что инструкция налогового ведомства дает владельцам помещений способ за государственный счет надавить на постояльцев. Заявление собственника может послужить основанием для проведения отдельного расследования в отношении компании. Если окажется, что договор имеет пороки (например, не зарегистрирован или незаключен) компании грозят проблемы не только с арендодателем. Адрес не существует. Но чиновники не ограничатся формальным звонком, потенциальному «адресодателю». Они проверят адрес по информации БТИ или «Почты России». Если указанных в заявлении о регистрации данных не обнаружится, компании также откажут в регистрации. А данные о ее учредителях занесут базу данных, как подлежащих особому контролю. Помещение непригодно под офис. Протестируют и назначение помещения. Если окажется, что оно не приспособлено для административно-управленческих функций, чиновники зарегистрируют помещение, но возьмут ее на особый контроль. Мнение о пригодности помещения для офиса, налоговики составят на основе анализа санитарных норм, площади и других показателей.

Площадь предоставляет управляющая компания. Нужно заметить, что сосуществование в одном помещении новоиспеченной фирмы и ее управляющей компании само по себе не вызовет подозрений. Но если организация-управленец будет замечена в таком качестве еще в 10 или более компаниях, находящихся в списке ЮЛ-КПО, в зону контроля попадет и вновь созданная компания. Фигурантов заявления проверят персонально вслед за адресом, который фирма укажет в заявлении на госрегистрации, налоговики проверят персоналии, которые фигурируют в документе.

Налоговики проверят паспорта. Сначала чиновники проверят реквизиты всех документов, удостоверяющих личность, заявителя, учредителей компании или ее руководителя. Если окажется, что указан документ, который фигурирует в базе недействительных паспортов МВД России, налоговики откажут в регистрации. Попытку зарегистрировать компанию по утерянному и т.п. паспорту занесут в базу ЮЛ-КПО. Аналогичные последствия будут и если обнаружится недействительный ИНН кого-либо из этих лиц. Во избежание недоразумений, рекомендуем тщательно проконтролировать реквизиты паспортов и ИНН, которые указаны в заявлении на регистрацию.

Это особенно важно для заявителя. Если он ранее попал в базу в связи с выявившейся недействительностью документа, все последующие его обращения за регистрацией автоматически становятся подозрительными. И вспомнят старые прегрешения. Если руководитель, которого избрали учредители, или один из «отцов основателей» компании имеет действующую дисквалификацию, фирму также откажутся регистрировать и проведут факт по базе. В планах налогового ведомства – обязать руководителей получать в МВД справки об отсутствии дисквалификации и прикладывать их к заявлению. Впрочем, не останется без внимания факт присутствия в заявлении лиц с истекшим сроком дисквалификации, что само большой вопрос с точки зрения статьи 4.6 КоАП РФ. Также весьма сомнителен интерес к наличию у руководителя и ли заявителя гражданства РФ. К учредителям и руководителям особое внимание. Внимательнее всего инспекторы отнесутся к учредителям компании. Эту категорию лиц (как физических, так и юридических), дополнительно проверят на то, не проходили ли они раньше по какому-либо основанию по базе ЮЛ-КПО. В круг подозреваемых, попадут те из них, у кого налоговики обнаружат пять и более признаков неблагонадежности. Оказаться под колпаком налоговой службы компания может попасть даже из за того, что учредитель компании решил сам руководить созданной организацией. В дополнение к этому физическое лицо рискует навлечь на компанию подозрения, если ранее уже учредило десять и более организаций («массовый» учредитель), которые занесены в базу ЮЛ-КПО и у них выявлено не менее пяти подозрительных признаков. Впрочем, надо отметить, что аналогичный тест на «массовость» также пройдут физические лица: заявитель и руководитель компании. Кстати для руководителей есть отдельный признак «массовости», который условно можно назвать массовостью руководителей.

Компанию возьмут «на карандаш» если у нее слишком часто меняется гендиректор. Однако не стоит рассчитывать, что чистая в смысле участия в создании компаний или руководства ими биография учредителей или руководителей избавит от подозрений. Налоговики проверят первых лиц компании на «профпригодность». Если выявятся факты, которые с точки зрения чиновников не совместимы с этой миссией, компания также попадет под подозрения. Внимание привлекут учредители (руководители) преклонного возраста, учащиеся, военнослужащие срочной службы, осужденные и отбывающие наказание, находящиеся на длительном лечении, без определенного места жительства, беженцы, вынужденные переселенцы. Заверительная надпись нотариуса может оказаться небезопасной Казалось бы, что может придать документу большую убедительность, чем нотариальное удостоверение? Однако с точки зрения налоговиков и тут есть немало поводов для подозрений. Компания рискует получить «черную метку» от чиновников, если: – верность подписи заявителя засвидетельствует нотариус уже сложивший полномочия; – были случаи подделки подписи данного нотариуса; – нотариус засвидетельствовал подписи на заявлениях десяти или более компаний, которые находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО, и у них было выявлено не менее пяти подозрительных признаков. Учредительные документы как явка с повинной И наконец последняя группа подозрительных признаков практически не оставляет шансов зарегистрировать компанию, не подав налоговикам поводов для подозрений. Признаком неблагонадежности, по мнению чиновников, является регистрация фирмы с организационно – правовой формой … общество с ограниченной ответственностью! Шутка ли сказать, что данную форму имеют 67,4% всех зарегистрированных организаций. Не совсем ясно, что именно чиновники имели в виду, заочно записывая в субъекты, не внушающие доверия, практически две трети зарегистрированных компаний. Данная позиция, по всей видимости, отражает то, как в налоговых органах воспринимают обобщенный образ налогоплательщика.

Впрочем, широта охвата позволяет предположить, что данный критерий вряд ли выделит компанию на общем фоне, если с другими признаками все будет более или менее благополучно. Заметим, что привлечь к себе дополнительное внимание компания рискует, если комплект учредительных документов приобретен у фирмы, которая создает несколько юридических лиц заранее на продажу (О том, какие проблемы связаны с таким способо получить новую компанию, читайте в журнале «Юрист компании» в рубрике «Корпоративные отношения»). Заинтересует чиновников и уставной капитал новоиспеченной компании. Если он сформирован в «ненадежной форме» (скорее всего, имеется в виду, что уставный капитал оплачен неликвидным имуществом) или его размер меньше установленного минимума для данного вида деятельности (например, оптовой торговлей алкогольной продукцией вправе заниматься компании с уставным капиталом не менее 10 млн руб.; п. 2.1. ст. 11 Федерального закона 22.11.95 № 171-ФЗ).

5 советов как вести себя при налоговой проверке

Автор: admin | Рубрика: Статьи

В безбрежном океане финансов любая фирма выглядит как милая парусная шлюпка, которую по законам жанра приключенческого кино вечно преследует один и тот же пират (к сожалению не столь обаятельный как капитан Джек Воробей) – налоговый инспектор.

5 советов по соблюдению мер безопасности от него мы и представляем.

Самый неприятный момент для главного бухгалтера в момент проверок это – сиюминутно возгорающаяся взаимная ненависть начальника (ген.директора, председателя, и т.д.) к налоговому агенту, что даже при определенной разделенности чувств мешает работе. Ведь окрики приходятся и на душу бухгалтера. Но этим психологическим моментом можно тонко воспользоваться по жанру «хорошего-плохого полицейского». Естественно вы – хороший полицейский. И поэтому,

Совет №1 – Вежливо поинтересуйтесь о причинах внезапной проверки, и все свое возмущение позвольте излить устами вашего начальника. Сами же оставайтесь безукоризненно любезными, не допуская панибратства.

Проверьте законность подобной проверки. По Законам РФ полная налоговая проверка может осуществляться только за три календарных года деятельности налогоплательщика, и категорически запрещается повторная проверка одних и тех же налогов (3 абзац, статья 87), за исключением случаев, если ваша организация была реорганизована. Подробно изучите объект проверки, задавайте больше интересующих вас вопросов. Если налоговый агент начинает выходить из себя, сочтите это хорошим поводом для еще более подробных вопросов. Эти расспросы о законности его действий дадут вам два преимущества: первое – если в действиях агента есть незаконные стороны, то позволяют выявить их, и второе – даже если его действия предельно законны, дают ему понять заранее, что вы знакомы со своими правами, что вы неплохой специалист и ему придется сто раз подумать, прежде чем на что-либо вас «развести», что, к сожалению, на практике случается часто. Следовательно,

Совет №2 – Подробно расспросите об объекте проверки и проштудируйте на предмет законности. Возможно, вам удастся избежать проверки уже на данном этапе.

При выяснении полной законности проверки не стоит сразу покрываться испариной от мыслей о состоянии ваших финансовых отчетов. Как правило, перед серьезной проверкой инспекция представляет письмо заранее, чтобы вы успели подготовиться. Это необходимая отсрочка для приведения в порядок документов, ведь даже если у вас все отлично, необходимо время, чтобы элементарно собрать нужную информацию. Нужно сделать копии огромного количества документов, подготовить сводные таблицы, да и просто – подготовить рабочий кабинет для налогового агента. Это отличная причина отложить проверку хотя бы на день. Так что,

Совет №3 – При внезапной проверке попросите налогового агента составить подробный перечень необходимых ему документов, и добросовестно суетитесь насчет подготовки для него рабочего места. За день вы успеете привести в некоторый порядок свои отчеты.

И все же дня недостаточно, а с утра он стоит с подробным перечнем в три листа. Чего тут только нет! Даже такие отчеты, которые вы в жизни не составляли. Ваши помощники не успевают заполнять реестр по счетам-фактурам, а тут еще и накладные ему подавай. Тут уместен следующий совет:

Совет №4 – Чем больше перечень, тем лучше. Налоговый агент тоже человек, ему не переварить сразу все. Выделите из перечня те отчеты, которые у вас уже готовы, и сразу укажите на те отчеты, подготовка которых требует времени. При этом сошлитесь исключительно на то, что «Ооо, там столько документов, за день не успеем подготовить копии». И ни в коем случае не давайте оригиналы ни одного документа.

Еще день отсрочки. Все равно мало. Как же успеть? Есть один удобный способ – не давайте инспектору доступ к электронной информации. Все документы (а в первую очередь, как правило, требуется баланс) давайте в распечатанном виде. Это не особо удобоваримо, и здорово затягивает процесс работы. Если есть документы, которые вы заполняли от руки, делайте копии их, не тратя время на перепечатку, пусть мучается, разбирая ваши каракули. И главное на первое время никаких пояснительных отчетов, даже если они у вас готовы. Пусть сам попросит. Как правило, на это у них уходит два дня.

Совет №5 – предоставляйте отчеты исключительно в распечатанном виде. На запросы об электронных копиях отвечайте, что решите этот вопрос с вашим системным администратором…естественно потом.

В результате этих нехитрых действий, вы выигрываете необходимое время для приведения в полный порядок вашей документации. Конечно, эти советы не помогут укрыть серьезные налоговые преступления, но и цель их не в этом. Цель советов помочь вполне честному, грамотному специалисту избежать некоторых неприятных моментов и излишней нервотрепки.

Обзор методов оптимизации ЕСН и НДФЛ

Автор: admin | Рубрика: Статьи

Выплата официальной зарплаты в настоящий момент обходится работодателю примерно на 70% дороже, чем выплата зарплаты в «конвертах». Данный неоспоримый факт заставляет многих работодателей искать схемы оптимизации выплаты зарплаты с невысоким уровнем риска. В настоящей статье мы рассмотрим существующие методы оптимизации ЕСН и НДФЛ.
Аренда персонала

Суть данной схемы заключается в том, что часть сотрудников увольняются из организации, применяющей общую систему налогообложения, и устраиваются на работу в фирму, применяющую упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. С этой фирмой организация заключает договор аренды персонала, то есть персонал остается на своих рабочих местах и продолжает делать свою старую работу, но формально числиться в другой фирме.

Смысл этой схемы заключается в перекладывании нагрузки по уплате ЕСН на фирму у которой более льготные условия налогообложения. В результате платежи с заработной платы составят только сумма НДФЛ и взносы в пенсионный фонд.

Риски данной схемы заключается в том, что в настоящий момент налоговые органы пытаются рассматривать аренду персонала как метод уклонения от уплаты налогов и пытаются доказать, что в своих действиях организация не преследовала деловую цель, а только пыталась уменьшить налоги.

С целью избежать этих рисков желательно заключать договор не на аренду персонала, а на выполнение работ или оказание услуг. Кроме того должна существовать правдоподобная «легенда» объясняющая перевод сотрудников и деловую цель.
Выплата дивидендов

Суть данной схемы заключается в том, что часть сотрудников увольняются из организации, применяющей общую систему налогообложения, и устраиваются на работу в фирму, применяющую упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения – доходы, в которой они являются также учредителями. Фирма выполняет работы, оказывает услуги для оптимизируемой организации.

Доход фирмы, находящейся на упрошенной системе налогообложения распределяется через дивиденды.

Дивиденды в настоящий момент облагаются налогом по ставке 9%, доход «упрощенца» по ставке 6%. ЕСН начисляется по ставке 26%, НДФЛ – 13%. Следовательно, экономия за счет оптимизации составит около 24% от заработной платы начисляемой при общем режиме налогообложения.

Описанная схема вполне соответствует действующему законодательству, несмотря на это не исключена возможность того, что в случае проверки налоговыми органами будет оспорено ее применение.

К недостаткам схемы следует отнести установленный Российским законодательством для обществ с ограниченной ответственностью порядок уплаты дивидендов. Они могут уплачиваться, либо по итогам года, либо по итогам квартала. Возможность ежемесячной выплаты дивидендов отсутствует.
Оформление сотрудников как предпринимателей без образования юридического лица, применяющих упрощенную систему налогообложения

Суть данной схемы заключается в том, что часть сотрудников увольняются из организации, применяющей общую систему налогообложения, и регистрируется в качестве предпринимателя без образования юридического лица. При постановке на учет в налоговом органе они подают заявление о применении ими упрощенной системы налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбирает доходы. Далее они и бывший работодатель заключают гражданско-правовой договор возмездного оказания услуг.

Доход «упрощенца» облагается по ставке 6%, так же он платит страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированной сумме – 150 руб. в мес.

При общей системе налогообложения ЕСН начисляется по ставке 26%, НДФЛ – 13%. Следовательно, экономия за счет оптимизации составит около 33% от заработной платы начисляемой при общем режиме налогообложения.

Риски данной схемы заключается в том, что изменяется правовой характер отношений между работником и работодателем. Вместо трудового договора возникает гражданско-правовой договор. Налоговые органы очень внимательно относятся к гражданско-правовым договорам и пытаются их переквалифицировать в трудовые с соответствующем доначислением налогов, поэтому юридическое обоснование договора является наиболее важным аспектом в данной схеме. Также должна существовать правдоподобная «легенда» объясняющая заключение гражданско-правовых договоров вместо трудовых и их деловую цель.

К недостаткам данной схемы следует отнести то, что работникам – предпринимателям самим придется вести учет и платить налоги.
Аренда имущества

Суть данной схемы заключается в том, что Организация заключает с сотрудником договор аренды имущества, принадлежащего сотруднику, например автомобиля. Вместо части заработной платы сотруднику начисляются арендные платежи за пользование его имуществом. Такие платежи не облагаются ЕСН и учитываются в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Сотрудник – арендодатель платит только НДФЛ (13%).

Риск данной схемы заключается в том, что плата за аренду автомобиля не должна сильно отличаться от рыночной, иначе у налогового органа возникнут сомнения в правомерности отнесения арендной платы в полном объеме на расходы. Также должно существовать экономическое обоснование расходов по аренде.
Выплата вознаграждения сотрудникам за счет чистой прибыли

Ограничением на применение рассматриваемой схемы является то, что может применяться только в тех налоговых периодах когда у Организации отсутствует налогооблагаемая прибыль. Часть выплат сотрудники получают в виде вознаграждения не предусмотренного трудовым договором, например, премии к праздника или другие выплаты не связанные с производственной деятельностью Организации. Расходы на эти выплаты не облагаются ЕСН, но и не включаются в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Но так как прибыль у Организации отсутствует, то результатом будет только уменьшение ЕСН.

Если выплаты каким-либо образом связаны с оплатой труда, то налоговые органы попытаются переквалифицировать их в зарплату и доначислить ЕСН.

С целью избежать этих рисков начислений вышеупомянутых премий не должна быть предусмотрена в трудовых договорах, основанием для их начисления должен служить приказ руководителя Организации.
Применение регрессии

Рассматриваемая схема основана на том, что в Налоговом Кодексе установлена нефиксированная ставка ЕСН, а регрессивная шкала ставок: чем больше зарплата работника, тем ниже ставка. Так, если налоговая база по отдельному работнику меньше 280 000 руб., то ЕСН уплачивается по ставке 26%, а при налоговой базе свыше 600 000 руб. сумма налога будет составлять из 104 800 руб. плюс 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. Следовательно, что бы платить ЕСН по меньшей ставке нужно платить большие зарплаты. Схема заключается в следующем, нескольким сотрудникам фирмы начисляют большие официальные зарплаты и облагают их по минимальной ставке, остальные получают маленькие официальные зарплаты. Затем происходит традиционная передача денежных средств в «конвертах».

Риск данной схемы заключается в том, что слишком большой разброс зарплат может вызвать у налоговых органов подозрение в применении схемы и попытку пересчитать сумму налога на основе максимальной ставки.
Компенсация за разъездной характер работы

Рассматриваемая схема основана на том, что не облагают ЕСН и НДФЛ, а также включаются в расходы с целью исчисления налога на прибыль компенсации работникам, чья постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также осуществляется в полевых условиях или работы носят экспедиционный характер.

На настоящий момент законодательством список вышеупомянутых компенсаций является открытым, а их суммы ненормируемые. Список должностей и суммы компенсаций устанавливаются в трудовых договорах или внутренних актах Организации.

Таким образом Организация может выплачивать вознаграждение сотрудникам как сумму состоящую из заработной платы и компенсации.

Ограничением данной схемы является то, что ее можно применять только к сотрудникам работа которых имеет разъездной характер или чья постоянная работа осуществляется в пути.

Риск данной схемы заключается в том, что вышеупомянутые изменения в законодательство внесены относительно недавно и по ним не сложилась правоприменительная практика. Можно сделать предположение, что в первую очередь налоговые органы будут проверять правомерность отнесения должностей к должностям на которых распространяется это правило.

Что бы снизить данный риск нужно составить должностные инструкции на работников в которых указать, что их работа осуществляется в пути или носит разъездной характер. Так же в должностных инструкциях должно быть описание этой работы, где указано что работа в пути или разъезды являются основной обязанностью работника.

В заключении следует отметить, что не стоит слепо применять схемы рассмотренные выше. Для каждого конкретного случая необходима своя методика оптимизации налогообложения. В основе каждой схемы должна быть деловая цель показывающая, что Организация этими действиями преследовала деловые, коммерческие интересы, а не попытку уменьшить налоги.

Вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц

Автор: admin | Рубрика: Статьи

В соответствии с главой 23 Налогового кодекса при исчислении налоговой базы по Налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право уменьшить ее на налоговые вычеты.

Налоговым вычетом называется уменьшение налоговой базы.

В соответствии с п. 4 ст. 210 Налогового кодекса, вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%, для доходов облагаемых по другим ставкам вычеты не применяются.

Вычеты разделяются на:

* стандартные,
* имущественные,
* профессиональные,
* социальные.

Стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты определяются ст. 218 Налогового кодекса. Размер вычета зависит от категории физического лица, получающего вычет.

Налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса. В частности, это лица участвовавшие в ликвидации аварий на Чернобыльской АЭС; лица, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия; инвалиды Великой Отечественной войны.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса. В частности, это лица Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; участники Великой Отечественной войны; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Стандартные налоговые вычеты в суммах 3000 и 500 рублей предоставляются независимо от величины полученного в течение года дохода

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не получают вычет 3000 или 500 рублей и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет в размере 400 рублей не предоставляется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (3000, 500 или 400 рублей), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщику на:

* каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
* каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Этот налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Рассматриваемый налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 – 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах (Форма 2-НДФЛ), выданной налоговым агентом.
Имущественные налоговые вычеты.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в следующих случаях:

* приобретение жилья,
* продажа имущества.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса физическому лицу предоставляется налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

* расходы на разработку проектно-сметной документации;
* расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
* расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
* расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
* расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

* расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
* расходы на приобретение отделочных материалов;
* расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Таким образом, уплаченные проценты по займам и кредитам увеличивают размер налогового вычета.

Имущественный вычет при покупке жилья предоставляется налогоплательщику один раз.

Если в течение года получения имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.

Также имущественные вычеты предоставляются налогоплательщику при продаже имущества.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса физическому лицу предоставляется налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от:

* продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе,
* продажи иного имущества,

Если вышеуказанное имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Если жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, не превышающей в целом 1 000 000 рублей.

Для прочего имущества находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме не превышающей 125 000 рублей.

Следует отметить, что на настоящий момент при реализации (продаже) ценных бумаг налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Существуют два возможных варианта предоставления имущественного налогового вычета:

1. Вычет предоставляется налоговым органом.

После окончания календарного года налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей прописки и документы, подтверждающие право на вычет. Через три месяца налоговый орган должен выплатить налогоплательщику деньги или предоставить документ с мотивированным отказом.
2. Вычет предоставляется работодателем.

В этом случае вычет можно получить до окончания календарного года.

Налогоплательщику нужно получить в налоговом органе по месту жительства уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. Затем этот документ и заявление передаются в бухгалтерию работодателя для предоставления вычета.
Профессиональные налоговые вычеты.

Эти налоговые вычеты связаны с осуществлением профессиональной деятельности налогоплательщика.

Они предоставляются лицам, которые:

1. осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
2. занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
3. выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;
4. получают авторские и другие вознаграждения.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Следует отметить что, Профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой.

Профессиональные вычеты могут применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера.

Для лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги по гражданско-правовым договорам порядок признания расходов для применения вычетов не определен.

Следовательно, расходы, связаны с выполняемыми работами, они могут определять самостоятельно.

Рассматриваемые вычеты могут быть получены физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа.

Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам.

Состав расходов признаваемых при исчислении вычета законодательно для них так же не определен.

Если налогоплательщик, получающие авторские вознаграждения, не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода. Данные нормативы приведены в абз. 2 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса.

Следует отметить, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу.

Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа.
Социальные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются когда, когда налогоплательщик несет определенные социальные расходы.

Они предоставляются по четырем основаниям:

* по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
* по расходам на обучение;
* по расходам на лечение;
* по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.

Они предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают определенный законодательно установленный предел.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании года.

Основанием для их предоставления является налоговая декларация и заявление налогоплательщика.

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:

1. на благотворительные цели для нужд:
* организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из средств соответствующих бюджетов;
* физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
2. в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.

Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом за год.

Применять вычет по расходам на обучение могут налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики – родители (опекуны, попечители) учащихся.

Возможно получить вычет на денежные средства потраченные на:

1. свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 100 000 руб.
2. на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
3. на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).

Применить этот вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, так как наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:

1. за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;
2. за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
3. за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
4. в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению.

Вычеты на лечение предоставляются в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 201 от 19.03.2001.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может быть более 100 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения ограничение отсутствует, т.е. к вычету может приниматься вся сумма фактически понесенных расходов.

Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Кроме декларации и заявления нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы на лечение.

Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование может применяться в случаях:

1. уплата взносов по договору, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;
2. уплата взносов по договору, заключенному со страховой организацией.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб.

Этот предел ограничивает суммарно три вида расходов на обучение, на лечение и на добровольное пенсионное страхование. Таким образом сумма всех трех видов расходов для целей получения вычета принимается в пределах 100 000 руб.

Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Кроме декларации и заявления нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы.

Налог на доходы физических лиц

Автор: admin | Рубрика: Статьи

Большинство людей считает, что уплата налогов это удел юридических лиц и предпринимателей, а их это не касается. И заключая сделки по продаже квартир или автомобилей, они не задумываются о налоговых последствиях, но незнание закона не освобождает от ответственности. И что бы избежать претензий со стороны налоговых органов нужно хотя бы немного ориентироваться в налоговых последствиях заключаемых сделок купли – продажи. В настоящей статье мы рассмотрим подробности налогообложения реализации имущества физическими лицами, кроме операций по реализации ценных бумаг.

В соответствии с п.1 ст.3 Налогового кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.209 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговой базой являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст.41 Налогового кодекса доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.208 Налогового кодекса к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.

Таким образом, продажа имущества физическим лицом облагается налогом на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 224 Налогового кодекса при продаже имущества на территории Российской Федерации налоговыми резидентами физическими лицами к полученным доходам применяется ставка налога 13%.

В соответствии ст. 225 Налогового кодекса сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии со ст.220 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи:

* жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей,
* иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

При продаже вышеперечисленного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов от продажи имущества на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего года.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

Аудиторская проверка учредительных и связанных с ними документов предприятия

Автор: admin | Рубрика: Статьи

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

В свою очередь, расчёты с финансовыми участниками предприятия напрямую касаются его имущественной состоятельности, что создаёт предпосылки для разного рода злоупотреблений со стороны руководства аудируемого лица, и, как следствие отсюда, требуют повышенного внимания проверяющего. Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями. Вся документация проверяется на предмет соответствия требованиям законодательства РФ и своевременности её составления. Перечень такого рода документации составляют свидетельства о праве собственности на имущество, вносимое в качестве доли (пая) в уставный капитал, свидетельства о регистрации предприятия в налоговых органах и органах статистики, реестр учредителей, выписки из протоколов общих собраний, различного рода лицензии и патенты на осуществление определённых видов деятельности, данные оценки долей, вносимых в уставный капитал и так далее. Собственно, с экспертизы вышеуказанных документов и начинается сама проверка по существу.

Большой объём информации может создавать для аудитора известные трудности, связанные с излишней затратой временных и административных ресурсов. Поэтому на практике проверяющий при определении конкретного объёма объективной и достаточной доказательственной базы, то есть аудиторской выборки, часто руководствуется собственным профессиональным убеждением. Под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность получить и оценить доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. При определении объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Существует обратнопропорциональная связь между уровнем риска и количеством отбираемых для проверки документов. Так, чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

Между тем, при использовании выборочного метода, аудитору следует удостовериться в полноте и надлежащем характере генеральной совокупности документов. Это значит, что когда аудитором принимается решение об использовании отобранной совокупности документов для того, чтобы прийти к каким-либо выводам относительно работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля за отчетный период, генеральная совокупность должна включать все соответствующие документы, совершённые в данном периоде. При построении выборки аудитор может прибегнуть к так называемой стратификации генеральной совокупности учредительной документации. Суть стратификации заключается в разделении всей совокупности общих документов на дискретные части, имеющие общие, однородные характеристики. Например, в качестве дискретной части аудитором могут быть выделены оригиналы и заверенные копии документов, связанных с лицензированием отдельных видов деятельности юридического лица. Положительная сторона стратификации проявляется в том, что она предоставляет аудитору возможность значительного уменьшения объёма выборки без увеличения риска.

Важную роль в проведении аудита учредительных документов предприятия играет определение юридического статуса проверяемой организации и связанных с этим статусом правовых особенностей функционирования экономического субъекта. Как известно, в соответствии с гражданским законодательством на статус организаций может оказывать влияние целый ряд различных оснований. Такими основаниями служат объём полномочий экономического субъекта, позволяющий отнести лицо к головной организации, филиалу, либо представительству, организационно-правовая форма юридического лица, а также его положение в структуре “основное – дочернее – зависимое” общество. Разумеется, все они могут существенным образом отразиться на процедуре организации юридического лица, субъектном составе его участников, величине уставного капитала, порядке расчётов с учредителями и собственниками, перечне учредительных, организационных и разрешительных документов проверяемого субъекта.
На этом этапе, аудитор, используя процедуры инспектирования и подтверждения, определяет и фиксирует правовое положение предприятия, систему его органов управления, источники финансирования, круг учредителей, сферу деятельности, методику оценки складочных долей, объём субъектоспособности предприятия в части возможности учреждения филиалов и представительств, возможность создания резервных фондов, порядок распределения прибыли между участниками и начисления дивидендов.

Вслед за экспертизой учредительных документов следует этап проверки правильности отражения и движения складочного капитала аудируемого лица. С этой целью аудитором производится сопоставление данных учредительной и распорядительной документации (единоличных и коллективных решений собственников), касающейся внесения, оценки, учёта, своевременности поступления и процедуры формирования уставного капитала. По общему правилу уставный капитал предприятия может быть оплачен его учредителями по частям из расчёта – половина суммы капитала вносится до государственной регистрации лица, вторая половина – в течение календарного года после внесения записи в ЕГРЮЛ. Оплата ценных бумаг предприятий, образованных в форме акционерных обществ, также может производиться частями в порядке, определённом уставными документами.

Бухгалтерский учёт уставного капитала, его наличного состояния и движения (увеличения и уменьшения) производится по счёту 80 “Уставный капитал”, который корреспондирует со счётом 75 “Расчёты с учредителями” и служит аудитору главным источником информации о капитале организации и составе (размере) долей её участников. Аудитору стоит принимать во внимание, что суммарный остаток средств по кредиту счёта 80 не может быть меньше величины уставного капитала, обозначенной в уставных документах предприятия. Внесение в складочный капитал организации долей её учредителей возможно как в денежной форме, так и в форме материальных (основных средств, МПЗ и т.д.) и нематериальных (исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, права на временное пользование) ценностей. Поэтому корреспонденция счёта 75 “Расчёты с учредителями” может выглядеть по-разному в зависимости от вида поступивших в учредительный капитал ценностей. Так, применительно к материальным активам в качестве корреспондирующих счетов могут выступать счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41 и 43, а к ценным бумагам – счёт 58.

Следующей стадией аудита является инспектирование и выверка расчётов по доходам от участия в предприятии. Расчёты с участниками по распределению доходов предприятия производятся по кредиту счёта 75 и дебету счёта 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”. В тех случаях, когда за рассматриваемый период прибыль от коммерческой деятельности предприятия отсутствует, либо присутствует в недостаточном размере, то отражение начисленных доходов производится по дебету счёта 82 “Резервный капитал”. Доходы учредителям учитываются на субсчёте 2 счёта 75 “Расчёты по выплате доходов”. Если участниками предприятия являются его работники и служащие, то начисление доходов производится по счёту 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”.

Следует учитывать, что прибыль предприятия может распределяться и в форме дивидендов. В этих случаях в уставе общества в обязательном порядке должны быть определены размер дивиденда и стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества по привилегированным акциям каждого типа. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость определяются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций. В случаях, предусмотренных уставом, дивиденды могут выплачиваться в неденежной форме. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость по привилегированным акциям считаются определенными также, если уставом общества установлен порядок их определения. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций. В ходе аудита учёта расчётов с участниками по дивидендам аудитору следует обратить внимание на ограничения, существующие в нормативно-правовых актах РФ. Например, согласно законодательству об акционерных обществах, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала общества, до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с требованием закона, если на день принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства, а также, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества оказывается меньше суммы его уставного капитала.

На заключительном этапе аудита производится комплексная проверка налогообложения при совершении организацией действий, направленных на формирование складочного капитала и финансовые расчёты с участниками. Комплекс аудиторских мероприятий по этому направлению включает в себя установление фактов правильности исчисления налогов, включая НДС, перечисления и удержания налоговых платежей, расчётов по НДФЛ, налогу на прибыль и другим обязательным платежам. Проверка своевременности и полноты начисления налогов на доходы, полученные от участия в предприятии, может быть осуществлена путём сопоставления и пересчёта числовых данных, содержащихся по дебету счёта 75 “Расчёты с учредителями” и кредиту счёта 68 “Расчёты с бюджетом”.

По завершении проверки аудитор в форме заключения выносит независимое мнение о состоянии финансового учёта и порядка ведения (совершения) общих документов юридического лица. Аудиторское заключение по результатам проверки учредительных документов должно быть построено на основании установления таких фактов, как государственная регистрация предприятия, получения предприятием разрешительных документов, наличие у организации собственного, обособленного имущества, соблюдение легального порядка формирования уставного капитала организации и финансовых расчётов с её участниками и собственниками.